Tỷ lệ phân bổ thuế TNDN và những điều kiện để hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu

Ngày 05/12/2016

Trong hội nghị đối thoại về chính sách và thủ tục hành chính thuế, hải quan, Tổng cục Thuế đã trả lời những vướng mắc có liên quan đến vấn đề số liệu xác nhận tỷ lệ phân bổ thuế TNDN, những điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế GTGT với hàng xuất khẩu.

Đối với thắc mắc của DN về xác định tỷ lệ phân bổ thuế TNDN, đại diện Tổng cục Thuế cho biết, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18-6-2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế TNDN đã quy định nguyên tắc xác định nơi nộp thuế: “DN nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. Trường hợp DN có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa bàn nơi DN đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất”.

Thông tư 78/2014/TT-BTC cũng nêu rõ: “Số thuế TNDN tính nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ nhân với tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của DN”.

Số liệu để xác định tỷ lệ chi phí được căn cứ vào số liệu quyết toán thuế TNDN năm trước liền kề năm tính thuế do DN tự xác định để làm căn cứ xác định số thuế phải nộp và được sử dụng để kê khai, nộp thuế TNDN cho các năm sau.

Còn tại Thông tư số 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP của Chính phủ về việc sửa đổi bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế quy định, trường hợp DN có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp thuế TNDN, DN tại nơi đóng trụ sở chính có trách nhiệm nộp cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ sở chính và ở nơi sản xuất hạch toán phụ thuộc.

Theo ông Cao Anh Tuấn, Phó Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, căn cứ vào các quy định nêu trên, trường hợp DN có cơ sở sản xuất (chi nhánh) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa bàn nơi DN đóng trụ sở chính thì DN có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế TNDN đối với số thuế thu nhập phát sinh tại trụ sở chính và tại chi nhánh hạch toán phụ thuộc. Cách xác định tỷ lệ phân bổ chi phí sẽ là: Tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc bằng tổng chia phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc chia cho tổng chi phí của DN.

Bên cạnh những vướng mắc về thuế TNDN, DN cũng quan tâm đến vấn đề hoàn thuế GTGT mà cụ thể về điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào hàng xuất khẩu tại chỗ. Với vấn đề này, ông Cao Anh Tuấn cho biết, đã có quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31-12-2013 của Bộ Tài chính quy định điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.

Với những trường hợp có yêu cầu về khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào cho hàng xuất khẩu tại chỗ, DN phải đáp ứng đủ các điều kiện về: Hợp đồng mua bán hàng hóa hoặc hợp đồng gia công có chỉ định giao hàng tại Việt Nam; Tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu – nhập khẩu tại chỗ đã làm xong thủ tục hải quan; Chứng từ thanh toán qua ngân hàng. DN có hạch toán đầy đủ doanh thu hàng xuất khẩu trên sổ sách kế toán nhưng sử dụng hóa đơn thương mại mà không xuất hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn xuất khẩu cho hoạt động xuất khẩu tại chỗ, thì doanh nghiệp vẫn được kê khai khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa thực tế xuất khẩu tại chỗ.

Nguồn: Báo Hải Quan